Orientação suplementar do IRS sobre tributação de criptomoedas se faz necessária: Expert Take

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Nos EUA, as criptomoedas são reguladas em nível federal pela Rede de Combate a Crimes Financeiros (Financial Crimes Enforcement Network - FinCen), pela Agência de Controle de Ativos Estrangeiros (Office of Foreign Assets Control - OFAC), pelo Serviço Interno de Receita (Internal Revenue Service - IRS), pela Comissão de Negociação de Contratos Futuros de Commodities (Commodity Futures Trading Commission - CFTC) e pela Comissão de Valores Mobiliários (Securities Exchange Commission - SEC), que caracteriza as criptomoedas como dinheiro, propriedade, mercadoria e uma título, respectivamente.

A multiclassificação das criptomoedas coloca incertezas na taxação das transações de tecnologia de criptomoeda e de blockchain, que os participantes da indústria aguardam ansiosamente por respostas e esclarecimentos.

Em 30 de maio, o Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA), pela segunda vez, enviou uma carta ao IRS pedindo mais orientação sobre a tributação sobre criptomoedas além do Aviso 2014-21, que as trata como propriedade. A primeira carta do AICPA ao IRS foi enviada há dois anos, em 10 de junho de 2016.

"Recomendamos que o IRS divulgue orientações imediatas sobre o tratamento tributário das transações em moeda virtual, semelhante ao do Aviso 2014-21, para que haja uma orientação autoritária", disse Annette Nellen, CPA, CGMA, presidente do Comitê Executivo Tributário do AICPA .

“Especificamente, solicitamos orientação adicional que abordará itens do Aviso 2014-21 original e novas questões que são relevantes para o ano fiscal de 2017, como divisões de cadeia e forks surgidos após o lançamento do aviso original”. questão que a Seção Tributária da Ordem dos Advogados dos EUA também abordou em uma carta ao IRS durante o primeiro trimestre deste ano.

Eventos de criptomoeda: incluindo divisões de cadeia, forks, airdrops e brindes estão sujeitos a descoberta de preços e, portanto, criam um desafio único ao determinar uma conversão em USD para moedas virtuais que acabam de existir para fins fiscais dos EUA.

Por exemplo, o Ethereum Classic em 29 de maio “se bifurcou” em uma tentativa de resolver um problema de mineração. A mudança exigiu que todos os usuários do blockchain original atualizassem seu software, mas desabilitassem um recurso projetado para tornar a mineração mais difícil. Esse recurso foi originalmente codificado como uma maneira de alternar de um conceito de Prova de Trabalho para um conceito de Prova de Participação. Os desenvolvedores do Ethereum decidiram continuar com o Prova de Trabalho por enquanto.

O Aviso 2014-21 não aborda o tratamento fiscal para forks, divisões de cadeia, airdrops, brindes ou outras atividades similares exclusivas da tecnologia blockchain e criptomoedas.

A carta do AICPA ao IRS sugere que os contribuintes devem relatar eventos em moeda virtual, fazendo uma “Eleição para incluir um evento de moeda virtual como renda ordinária no ano de transferência” dentro de 30 dias do evento. Se um contribuinte não fizer a eleição, então o evento de moeda virtual é reportado como renda ordinária quando um contribuinte posteriormente descarta a moeda virtual recebida em um evento anterior. Se a moeda virtual for um ativo de capital nas mãos do contribuinte, a alienação futura do ativo geraria um ganho ou uma perda de capital e a receita declarada se tornaria a base da moeda virtual.

Despesas de obtenção de criptomoedas: usuários de criptomoedas podem obtê-las trocando-as ou tomando emprestado para moedas fiduciárias; ou outras criptomoedas, incluindo tokens da ICO; ou por “mineração”, que é o processo de computadores competirem para resolver problemas matemáticos complexos.

A Seção 4, Q&A-8 do Aviso 2014-21 afirma que quando um contribuinte extrai com sucesso a moeda virtual, o valor justo de mercado da moeda virtual na data do recebimento é incluído na receita bruta. Isso implica que a mineração é semelhante a uma atividade de serviço. Portanto, é apropriado tratar os custos da mineração em moeda virtual de maneira semelhante aos gastos incorridos na prestação de outros serviços que são contabilizados como pagos ou incorridos.

Como escreve a Cointelegraph, em um novo caso de uso autorizado de mineração de cripto, o site de notícias Salon.com deu a seus usuários a opção de permitir que o Salon.com acessasse seu “poder de computação não utilizado” como uma alternativa para ver anúncios. Essa forma alternativa de monetização da publicidade tradicional pelo Salon significa que qualquer Monero que o Salon extraísse de seus visitantes seria taxado apropriadamente.

A carta do AICPA ao IRS sugere que a mineração com criptomoeda deve ser tratada como renda ordinária no ano em que é minerada, e as despesas de mineração deduzidas conforme incorridas. Porque a correspondência de receitas e despesas é consistente com outras atividades de serviço. O equipamento de mineração de cripto deve ser capitalizado e depreciado como qualquer outra propriedade cuja vida útil se estenda para além de um ano.

A carta do AICPA ao IRS, porém, não aborda como as despesas incorridas pelos contribuintes nas transações de empréstimos com cripto ativos ou na obtenção dos tokens da ICO devem ser  tratadas.

Por exemplo, como os detentores de tokens BAR emitidos pela Titanium Blockchain Infrastructure Services, cujo fundador esbanjou parte dos US $ 21 milhões da ICO da empresa no pagamento de seu condomínio havaiano tratam disso para fins tributários?

“O rápido surgimento da moeda virtual gerou várias novas questões sobre como as regras fiscais se aplicam a várias transações envolvendo moeda virtual e atividades e ativos relacionados a ela. Além disso, o desenvolvimento do número de tipos de moedas virtuais e o valor dessas moedas tornam essas questões oportunas e relevantes para um número crescente de contribuintes e profissionais de impostos”, acrescentou Nellen.

As companhias de oferta inicial de moedas (ICOs) - que utilizam cada vez mais a plataforma blockchain do Ethereum - estão antecipando uma declaração formal da SEC sobre sua classificação de Ether (ETH) para que eles tenham esclarecimentos regulamentares entre a classificação de títulos pela SEC e a classificação de commodities pela CFTC. Na ausência de um pronunciamento da SEC, o trabalho do IRS de abordar essas novas perguntas pode ser ainda mais desafiador.

Documentação de avaliação aceitável e cálculo de ganhos e perdas de criptomoedas: uma criptomoeda tem um valor equivalente em moeda fiduciária ou atua como substituto da moeda real com base em seu valor determinável no mercado.

A Seção 4, Q&A-5 do Edital 2014-21 se refere às taxas de câmbio estabelecidas pela oferta e demanda de mercado usadas para determinar o valor justo de mercado da moeda virtual em USD na data do pagamento ou recebimento. Também recomenda que os contribuintes usem uma “maneira razoável que seja aplicada de forma consistente” para calcular o valor justo de mercado da moeda virtual.

A carta do AICPA ao IRS sugere que mais orientações e exemplos são necessários para definir “maneira razoável”, já que pode haver diferenças consideráveis no preço de criptomoedas em diferentes casas de câmbio. Os contribuintes devem ter permissão para usar uma média de diferentes casas, desde que sejam consistentes em como calculam a avaliação e em como fazem essa determinação para cada transação de criptomoeda. E escolher uma identificação específica ou FIFO, desde que o método seja aplicado de forma consistente de ano para ano para calcular seus ganhos e perdas de criptomoeda.

Isso seria particularmente importante, já que muitas empresas começaram a desenvolver software contábil e tributário de criptomoeda e orientado a blockchain que os contribuintes dos EUA confiam como um método razoável e consistente para determinar o valor justo de seus ganhos e perdas de criptomoeda para fins fiscais dos EUA.

Exigências de relatórios estrangeiros para criptomoedas: algumas moedas virtuais são negociadas em casas de câmbio centralizadas que operam em jurisdições fora dos EUA. As casas são para troca de uma moeda puramente virtual para outra ou uma casa que permita que moedas virtuais sejam convertidas em moedas fiduciárias. Essas casas de moedas virtuais estrangeiras têm a custódia das moedas virtuais dos clientes e uma falha na casa resulta na perda de fundos de clientes que são semelhantes a uma Instituição Financeira Estrangeira (FFI, na sigla em inglês) porque se comportam da mesma maneira.

O Aviso de 2014-21 não aborda os requisitos de relatórios estrangeiros de impostos para as criptomoedas.

A carta do AICPA ao IRS sugere que os contribuintes devem relatar o valor das criptomoedas e moedas fiduciárias mantidas nessas casas de câmbio estrangeiras para fins FBAR e FATCA se atingirem o limite necessário, mas não quando um contribuinte detém criptomoeda em uma carteira que o contribuinte possua, controle e esteja em possa de uma chave privada.

“As transações em moeda virtual, nas quais os contribuintes se envolvem cada vez mais, adicionam uma nova camada de complexidade à análise dos requisitos de relatórios de um cliente. A emissão de orientações claras nesta área proporcionará confiança e clareza aos preparadores e contribuintes sobre a aplicação da lei tributária às transações em moeda virtual”, concluiu Nellen.

 

Selva Ozelli, Esq., CPA é uma advogada tributária internacional e CPA que escreve com frequência sobre impostos, problemas legais e de contabilidade para a Tax Notes, Bloomberg BNA, outras publicações e para a OCDE.